干货总结！带你弄懂研发费用加计扣除八大问题！

今年《政府作业报告》指出，连续履行企业研制费用加计扣除75%方针，将制造业企业加计扣除份额提高到100%。今天申税小微梳理了研制费用加计扣除常见的八大问题，快快收下这些干货吧——
01
一切企业都能享用研制费用加计扣除吗？
留意：不是！
依据《财政部国家税务总局科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）和《关于企业研讨开发费用税前加计扣除方针有关问题的布告》（国家税务总局布告〔2015〕97号），烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租借和商业服务业、娱乐业及财政部和国家税务总局规则的其他行业属于负面清单行业，以上述事务为主营事务，研制费用产生当年的主营事务收入占企业按《企业所得税法》第六条规则计算的收入总额减除不纳税收入和投资收益余额50%（不含）以上的企业，不能享用研制费用加计扣除方针。
02
企业所得税施行核定征收的企业也允许享用研制费用加计扣除的优惠方针吗？
留意：不是！
《财政部国家税务总局科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）文件规则，研制费用加计扣除方针适用于管帐核算健全、施行查账征收并能够精确归集研制费用的居民企业。按核定征收办法缴纳企业所得税的企业不能享用此项优惠方针。
03
研制开销不进行单独管帐处理的企业也能够享用加计扣除税收优惠吗？
留意：不能！
财税〔2015〕119号文件规则，企业应依照国家财政管帐制度要求，对研制开销进行管帐处理。一起，对享用加计扣除的研制费用，按研制项目设置辅佐账，精确归集核算当年可加计扣除的各项研制费用实践产生额；企业在一个纳税年度内进行多项研制活动的，应依照不同研制项目别离归集可加计扣除的研制费用。企业应对研制费用和生产经营费用别离核算，精确、合理归集各项费用开销，对区分不清的，不得施行加计扣除。
04
外聘人员的研制费用不能够享用加计扣除优惠吗？
留意：能够！
依据《国家税务总局关于研制费用税前加计扣除归集规模有关问题的布告》（国家税务总局布告〔2017〕40号）规则，人员人工费用是指直接从事研制活动人员的薪酬薪水、根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研制人员的劳务费用。直接从事研制活动人员包含研讨人员、技术人员、辅佐人员。研讨人员是指主要从事研讨开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上范畴的技术知识和经历，在研讨人员指导下参加研制作业的人员;辅佐人员是指参加研讨开发活动的技工。外聘研制人员是指与本企业或劳务差遣企业签订劳务用工协议(合同)和暂时聘用的研讨人员、技术人员、辅佐人员。
接受劳务差遣的企业依照协议(合同)约定支交给劳务差遣企业，且由劳务差遣企业实践支交给外聘研制人员的薪酬薪水等费用，属于外聘研制人员的劳务费用。
05
只要专门从事研制活动的人员产生人工费用才允许享用研制费用加计扣除的优惠吗？
留意：不是！
有的企业特别是中小企业，从事研制活动的人员也会承当生产经营管理等职能。依据《国家税务总局关于研制费用税前加计扣除归集规模有关问题的布告》（国家税务总局布告〔2017〕40号），直接从事研制活动的人员一起从事非研制活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将实践产生的相关费用按实践工时占比等合理办法在研制费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
06
失败的研制活动不能享用研制费用加计扣除优惠方针吗？
留意：能够！
依据《国家税务总局关于研制费用加计扣除归集规模有关问题的布告》（国家税务总局布告〔2017〕40号）规则，失败的研制活动所产生的研制费用可享用税前加计扣除方针。
07
研制费用加计扣除不能够与其他企业所得税优惠事项叠加享用吗？
留意：能够！
依照《财政部国家税务总局关于履行企业所得税优惠方针若干问题的告诉》（财税〔2009〕69号）规则，企业所得税法及其施行条例中规则的各项税收优惠，凡企业符合规则条件的，能够一起享用。
08
企业当年符合条件的研制费用没有享用加计扣除方针就不能够享用了吗？
留意：能够！
企业符合财税〔2015〕119号文件规则的研制费用加计扣除条件而在2016年1月1日今后未及时享用加计扣除税收优惠的，能够追溯享用，追溯期限最长为3年。